미국시민권(영주권)포기와 국적포기세 의무-상세설명

 

Form 8854 및 Expatriation(연방국세청 양식 8854 제출의무와 국적포기)

미국 시민권을 포기하거나 또는 영주권(Lawful Permanent Resident) 신분을 종료하려는 미국 납세자들이 매년 저희 같은 국제 조세 변호사들에게 가장 많이 묻는 질문 중 하나는, 미국을 떠날 때 국적포기세를 내야 하는지 여부입니다. 중요한 점은, 미국에서 국적 포기 또는 영주권 종료를 하는 모든 사람이 국적포기세를 부담하는 것은 아니라는 점입니다.

먼저, 국적포기세 대상이 될 수 있는 사람은 두 가지 범주로 나뉩니다 — 미국 시민권자(U.S. Citizens) 및 장기 합법적 영주권자(Long Term Lawful Permanent Residents)입니다. 납세자가 이 두 범주 중 하나에 해당한다면, 먼저 자신이 covered expatriate(커버드 엑스패트리엇)인지 여부를 판단해야 하며, 이를 통해 국적포기세의 대상이 될 수 있는지 여부를 결정해야 합니다.

납세자가 covered expatriate라면 국적포기세가 있을 수 있습니다 — 하지만 중요한 점은, 국적포기세는 부(wealth)에 대한 세금이 아니라는 것입니다. 오히려, 국적포기세는 납세자가 미국 납세자(U.S. person)였던 기간 동안 소득 또는 이익이 누적되었으나 아직 인식되거나 실현되지 않은 경우에 대해 부과되는 미국 세금입니다.

 

Form 8854는 Covered Expatriates만을 위한 것이 아니다

IRS Form 8854에 대한 가장 큰 오해 중 하나는, 이 양식이 covered expatriate에게만 요구된다는 것이지만, 이는 정확하지 않습니다. 초기 Form 8854는 미국 시민권자 또는 8년 이상 장기 영주권자가 covered expatriate 인지 여부와 상관없이 요구되었습니다. 어떤 납세자들은 covered expatriate이거나 국적포기세 대상이 될 수 있음에도 불구하고 예외(exception) 또는 제외(exclusion) 요건을 충족할 수 도 있지만 — 그렇다고 해서 Form 8854 제출 의무가 사라지는 것은 아닙니다.

IRS Form 8854는 세금신고서가 제출될 때 기한이 도래한다

Form 8854는 expatriating act(국적 포기 또는 영주권 종료 행위) 이후의 최종 세금신고서와 함께 제출 기한이 도래합니다. 예를 들어, 납세자가 올해 Form I-407을 제출했다면, 그 다음 해에 세금신고서를 제출할 때 Form 8854를 제출하게 됩니다. 일부 납세자들은 미국 국적을 포기한 실제 연도에 Form 8854를 제출하라는 잘못된 안내를 받고 있는데, 이는 납세자가 잘못된 양식을 제출하게 만들고 감사(audit) 가능성을 높이게 될 수 있습니다.

Form 8854를 제출하기 전에 5년간의 세금 보고/납세 준수 필요

Form 8854를 제출할 때, 국적포기자들은 지난 5년간 세금보고 및 납세의무를 준수(tax compliance)를 했음을 인증(Certify)해야 하는데, 허위 보고를 할 경우 위증죄(perjury) 처벌을 감수해야 하며, 이겨우 covered expatriate로 간주되기도 합니다. 이러한 최악의 결과를 피하기 위해, 납세자는 이민법상 expatriation 절차(즉 세법상 expatriation 신고 절차보다 먼저 진행되는 절차) — 예컨대 미국 시민권 포기 또는 Form I-407 제출을 통한 영주권 종료 — 를 시작하기 전에 반드시 세금보고 및 납세의무를 준수하여야 합니다.

국적포기세 신고와 관련 미국국세청 IRS의 세부 규정은 아래와 같습니다.

미국 시민권 포기 날짜(Date of relinquishment of U.S. citizenship)

미국국적포기자는  다음 날짜 중 가장 이른 날짜에 미국 시민권을 포기한 것으로 간주되며(따라서 expatriation date가 발생함), 그 날짜는 다음과 같습니다.

• 국적포기자가 미국 외교 또는 영사관 직원 앞에서 미국 시민권을 포기(renounced)한 날짜 (단, 해당 자발적 포기는 이후 국적상실증명서(certificate of loss of nationality)의 발급으로 확인되어야 함.)

국적포기자가 미국 국무부(State Department)에 미국 국적의 자발적 포기를 서명한 진술서 (I-407)를 제출한 날짜
(단, 해당 자발적 포기는 이후 국적상실증명서(certificate of loss of nationality)의 발급으로 확인되어야 함)

Form 8854 지속 제출 의무

Form 8854가 제출된 이후에도, 일부 납세자들은 401K와 같은 이월 보상(deferred compensation)을 계속 보유하고 있다면 Form 8854에 대한 지속적인 제출 의무가 있을 수 있습니다. 이 번거로움을 피하기 위해, 일부 납세자들은 expatriation 시점에 이월보상액을 인출하고 그 시점에 미국 세금을 납부하기도 합니다.

Form 8854를 제출하지 않으면 추가 1040 세금신고서가 발생한다

개인이 IRS Form 8854를 제출하기 전까지, 미국세청 IRS는 납세자가 공식적으로 국적을 포기 했다는 사실을 바로 알지 못합니다. 이는 국적포기절차가  이민(immigration)과 세금(tax)이라는 두 담당정부기관에서 각각 이루어지는 과정이기 때문입니다.  이 경우, 국적포기신고와 국적세 납부는 당분간 회피할 수도 있지만, IRS가 납세자의 국적포기를 인지할 때 까지,  납세자는 추가적인 Form 1040 신고 대상이 될 수 있으며, 전 세계 소득(worldwide income)에 대해 계속 미국 세금을 납부해야 할 수 있으므로, Form 8854를 제때에 신고했을 때 보다 훨씬 심각한 정도의 손실을 입을 수 있습니다.

순자산(Net Worth) vs 국적포기세

납세자가 covered expatriate라는 사실이, 미국을 떠날 때 국적포기세가 발생한다는 의미는 아니라는 점이 매우 중요합니다 — 순자산이 많더라도 그렇습니다. 일반적으로는 주식(또는 기타 유가증권)의 시가평가(mark-to-market) 이익, 미국 납세자(U.S. Person)로 있는 동안 누적되었으나 출국 시점에 분배된 것으로 간주되는 부적격 연기보상(ineligible deferred compensation) 등과 같이, 어떤 형태로든 미실현 소득이 있어야 합니다. 다음의 두 가지 예시를 통해 개념을 살펴보겠습니다:

예시 1: 영희는 400만 달러 가치의 주식을 보유한 미국 시민권자입니다. 그녀는 이 주식을 100만 달러에 취득했습니다. 영희가 미국국적을 포기 할 때, 그녀는 주식의 시가평가 이익(mark to market gain)에 기반하여 국적포기세를 부담할 수 있습니다. 즉, 100만달러 보다 더 커질 수도 있고, 작아질 수도 있습니다.

예시 2: 철수는 5천만 달러의 현금을 보유한 영주권자 입니다. 철수는 covered expatriate로 간주되겠지만, 그의 자산이 모두 현금이기 때문에 즉각적인 국적포기세는 없을 것입니다. 
* 좀 이해하기 어려운 내용일 수 있습니다. 케이스별로 찾아오시면 더 상세히 답변드리겠습니다.

Mark-to-Market(시가평가) 이익

국적포기세의 가장 일반적인 유형은 시가평가(mark-to-market) 이익에 기반한 것입니다. 매우 흔한 상황에서, 납세자는 미국 납세자(U.S. person) 신분일 때 주식을 구매했고, 그 주식의 가치가 크게 상승했으며, 따라서 납세자가 국적포기를 하기 전날 해당 주식을 매각했다면 이익이 발생했을 상황이 됩니다. 참고로, 시가평가 국적포기세를 제거할 수 있는 국적포기세 면제한도(exclusion)가 있으며, 일부 납세자에게 적용될 수 있습니다(현재 $821,000까지 이며, 매년 물가상승에 따라 조정됩니다).

예시 1: 철수는 몇 년 전 60만 달러 가치의 주식을 매입했으며 현재 주식 가치는 130만 달러입니다. 이것이 Peter가 가진 유일한 시가평가 자산이라면, 제외 금액이 이익을 모두 커버할 수 있으므로 Peter가 expatriate를 할 때 국적포기세가 없을 수 있습니다.
예시 2: 민수는 7년 전 60만 달러 가치의 주식을 매입했으며 현재 주식 가치는 380만 달러입니다. Daniel이 제외 금액을 적용하더라도, 그는 expatriate 전날의 공정시장가치(fair market value)와 조정된 취득원가(adjusted basis)의 차이에 대해 장기양도소득(Long Term Capital Gain)으로 상당한 국적포기세를 부담해야 할 것입니다.
예시 3: 영희는 합법적 영주권자이며, 영주권자가 되기 전에 30만 달러에 주식을 구매했습니다. 그녀가 영주권자가 된 날 주식 가치는 80만 달러였고, expatriate 전날에는 120만 달러였습니다. Michelle이 영주권자가 된 날 기준으로 step-up(기준가액 상향 조정)을 받을 수 있기 때문에, 이것이 그녀가 가진 유일한 시가평가 자산이라면, 그녀는 이 자산에 대해 시가평가 국적포기세를 피할 수 있을지도 모릅니다.

적격 연기보상(Eligible Deferred Compensation)

적격 연기보상(예: 401K)의 경우, 납세자들은 일반적으로 expatriation 시점에 국적포기세를 부담하지 않습니다. 향후 -- covered expatriate인 경우 -- 분배(distribution)시에 대해 세금을 부담해야 할 수 있습니다. expatriation 시점에 국적포기세가 발생하지 않더라도, 납세자는 향후 분배를 받을 때 조세조약 혜택을 포기할 것을(waive the right to treaty benefits) 요구 받을 수 있으며 이는 취소불가능(irrevocable) 합니다.

부적격 연기보상(Ineligible Deferred Compensation)

covered expatriate가 부적격 연기보상을 보유한 경우, 해당 납세자는 부적격 연기보상이 마치 분배된 것처럼 간주되어(included as if distributed) 그 금액에 대해 국적포기세를 부담해야 할 수 있습니다. 이 유형의 국적포기세는 특히 불공정한데, 이는 부적격 연기보상이 종종 해당 연금이 위치한 해외 국가에서 세금 유예 혜택을 받는 외국 은퇴연금 플랜이기 때문이며 — 이는 미국의 401K와 유사합니다. 납세자가 step-up을 적용받을 수 있다면, 국적포기세를 줄이는 데 도움이 될 수 있습니다.

예시 1: Mindy는 장기 합법적 영주권자이며, 영주권자로서 해외에서 거주하는 동안 연금을 적립했습니다. 그녀는 covered expatriate이며, 150만 달러의 연금이 있고(미국 세법상 basis 없음), 이 연금은 전액 그녀가 U.S. person인 동안 발생했습니다. 해당 연금에 대해 세금이 납부되지 않았으므로, 연금 전액이 국적포기세 대상이 될 수 있습니다.
예시 2: William은 미국 시민권자이며, 수년간 전 세계 여러 지역에서 근무했지만, 해외에서 국제 연금 플랜을 계속 유지해 왔습니다. 이 플랜은 미국에서 적격으로 인정되지 않습니다. 현재 320만 달러 가치이며 세금이 납부되지 않았습니다. 연금 플랜 전액이 과세될 수 있습니다.
예시 3: Jennifer는 장기 거주자(Long-Term Resident)이며, 200만 달러의 외국 연금을 보유하고 있습니다. 그녀는 covered expatriate이지만, 영주권자가 된 지 9년밖에 되지 않았습니다. 그녀가 결혼을 통해 영주권자가 되기 전에는 U.S. person status가 없었습니다. 그녀가 미국에 와서 영주권자가 되었을 당시 외국 연금 가치는 160만 달러였습니다. 따라서 Jennifer는 step-up 때문에 연금 금액 중 약 4M만 과세될 수 있다는 입장을 취할 수 있을지도 모릅니다.

특정 세금유예 계좌(Specified Tax Deferred Accounts)

국적포기세의 또 다른 흔한 범주는 특정 세금유예 계좌(specified tax-deferred accounts)입니다. 특정 세금유예 계좌의 일반적인 예시는 전통적 IRA(traditional IRA)일 수 있으며 — 이는 해당 IRA가 고용 기반 IRA인지(employment IRA) 또는 투자 IRA인지(investment IRA) 여부에 따라 영향을 받을 수 있습니다. 일반적으로, IRS는 expatriation 시점에 IRA가 세금유예 지위를 상실하고 분배된 것으로 간주된다고 보는 입장입니다. 그러나 Roth IRA이고 납세자가 보유기간 및 연령 요건을 충족한다면, 국적포기세를 피할 수 있습니다.

예시 1: Frank는 IRA에 70만 달러가 있는 미국 시민권자입니다. 이는 비고용(non-employment) 전통적 IRA이며, 전액이 세전(pre-tax) 자금이므로 basis가 없습니다. 따라서 Frank가 covered expatriate라면, expatriation 시점에 70만 달러에 대해 국적포기세를 부담해야 할 수 있습니다.
예시 2: Denise는 Roth IRA에 50만 달러가 있는 미국 시민권자이며 covered expatriate입니다. Denise는 71세이고 Roth IRA를 20년 이상 보유했습니다. 따라서 Denise는 Roth IRA에 대해 국적포기세를 피할 수 있을지도 모릅니다.

빙산의 일각(The Tip of the Iceberg)

이 글은 국적포기세의 기본 사항 일부를 명확히 하기 위한 목적입니다. 국적포기 시점에 세금보고 및 납세의무 준수 상태에 있어야 하며,  국적포기세는 매우 복잡할 수 있습니다 — 특히 외국 생명보험, 외국 법인, 외국 파트너십, 미국인과 외국 회사 간 거래 등 추가적인 항목이 포함되는 경우 더욱 그렇습니다. 납세자들은 이미 준수 상태라면 계속 준수 상태를 유지하려고 노력해야 하며, 필요한 신고서를 제대로 제출하지 않았던 경우에는 준수 상태로 들어가는 것을 고려해야 합니다. 그 이유 중 하나는 IRS가 해외 준수를 핵심 단속 우선순위로 삼고 있으며, 미준수에 대해 벌금과 제재를 부과해 왔기 때문입니다.

지연 제출 벌금은 줄이거나 피할 수 있다

FBAR 및/또는 기타 국제 정보보고 양식을 제때 제출하지 못한 납세자를 위해, IRS는 납세자가 안전하게 준수 상태로 들어갈 수 있도록 다양한 해외 자진신고(offshore amnesty) 프로그램을 개발해 왔습니다. 이러한 프로그램은 국제 정보보고 벌금을 줄이거나, 심지어 제거할 수도 있습니다.

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현재 연도 vs 과거 연도 미준수(Current Year vs. Prior Year Non-Compliance)

납세자가 과거 연도의 세금 및 신고 요건(FBAR 및 FATCA 등)을 놓친 경우, 현재 연도에 정보를 IRS에 제출하기 전에 주의해야 합니다. 그 이유는, 납세자가 현재 연도부터 신고를 시작하거나 또는 승인된 IRS 해외 제출 절차 중 하나를 이용하지 않고 과거 연도 양식을 대량 제출하면 quiet disclosure(조용한 자진신고)가 될 위험이 있기 때문입니다. 과거 연도의 해외 신고 양식을 뒤늦게 제출하기 전, 납세자들은 이러한 해외 자진신고 문제를 전적으로 전문으로 하는 미국변호사와 상담하는 것을 고려해야 합니다.

거짓 해외 자진신고 제출을 피하라(고의 vs 비고의)

최근 몇 년 동안 IRS는 특정 streamlined 절차 제출에 대한 검증 수준을 높였습니다. 납세자가 비고의(non-willful)인 경우, Streamlined Procedures로 성공적인 제출을 할 가능성이 매우 높습니다. 납세자가 고의(willful)라면, IRS Voluntary Disclosure Program으로 제출해야 합니다. 그러나 고의 납세자가 Streamlined Procedures 하에서 의도적으로 거짓 신고서를 제출하고(그리고 적발된다면), 그는 상당한 벌금과 제재를 받을 수 있습니다.

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보고되지 않은 해외 및 오프쇼어 계좌 신고를 위해 경험 있는 국제세무 변호사를 고용하는 것은, 납세자들이 온라인 조사 과정에서 발견하는 잘못된 정보와 허위 정보 때문에 매우 어렵게 느껴질 수 있습니다.